Украинские стандарты бухгалтерского учёта | это... Что такое Украинские стандарты бухгалтерского учёта? (original) (raw)

Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия
Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно-сальдовая ведомость Отчётный период Учётная политика Двойная запись • Проводка Дебет = Кредит • Актив = Пассив Калькуляция • Себестоимость РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP
Финансовая отчётность
Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о движении денежных средств Отчёт о нераспределённой прибыли Отчёт об изменениях капитала Консолидированная • Комбинированная
Области бухгалтерского учёта
Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерияУчёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт Бюджетный учёт • Банковский учёт
Аудит
Финансовый контроль

Украинские положения (стандарты) бухгалтерского учёта (УП(С)БУ) (укр. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО)) — нормативно-правовой акт, утверждённый Министерством финансов Украины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности на Украине[1]. Украинские стандарты не противоречат международным стандартам и, по сути, являются их частным случаем, приспособленным под национальные особенности ведения бизнеса на Украине[2]. Эти стандарты предназначены для определения порядка учёта операций всех юридических лиц, зарегистрированных на Украине, независимо от их организационно-правовых форм и форм владения, а также представительств иностранных компаний, которые должны вести учёт по национальным стандартам[3]. Национальные стандарты бухгалтерского учёта действуют на Украине с 1 января 2000 года[4].

Содержание

• 1 Законодательная база
• 2 История создания стандартов бухгалтерского учёта на Украине
  • 2.1 Адаптация к МСФО
• 3 Основные концептуальные различия между МСФО и ПСБУ
  • 3.1 Признание доходов и затрат
  • 3.2 Основные средства
• 4 Перечень действующих стандартов
• 5 Критика
• 6 Примечания

Законодательная база

Основной нормативный документ, регулирующий порядок ведения бухгалтерского учёта на Украине, — закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности на Украине» № 996-XIV, который был принят 16 июля 1999 года. Согласно данному законодательному акту, переход на новые национальные стандарты бухучёта и отчётности начался с 1 января 2000 года[4][5].

Разработкой стандартов бухгалтерского учёта на Украине занимается Методологический совет по бухгалтерскому учёту, который является совещательным органом при Министерстве финансов Украины. Методологический совет действует на основании «Положения о Методологическом совете по бухгалтерскому учёту». Роль Методологического совета заключается в:

• организации разработки и рассмотрения проектов национальных стандартов бухгалтерского учёта, других нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности;
• совершенствовании методов бухгалтерского учёта на Украине[4].

Разработанные стандарты утверждаются Министерством финансов, а стандарты, касающиеся учёта в банках, утверждаются Национальным банком Украины. Фактически Методологический совет согласно закону «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности на Украине» выполняет функции исполнительного органа, а Министерство в лице управления методологии бухгалтерского учёта — совещательного[6].

В законе точно не определено, кто должен разрабатывать П(С)БУ. В этом же законе указано, что Министерство финансов утверждает стандарты, а Методологический совет организует разработку и рассмотрение[4]. Эксперты считают, что фактически на Украине отсутствует ответственный орган, который отвечает за реформирования бухгалтерского учёта и его методологическое обеспечение[6].

Основными документами в системе регламентации учёта на Украине также являются план счетов и инструкция о его применении. Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов были утверждены[5]:

• План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций[7];
• Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций[8];
• План счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений[9];
• Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений[9];
• Положение о порядке ведения учёта отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и прочих организаций, которые владеют и/или используют объекты государственного или коммунального имущества[10];
• План счетов бухгалтерского учёта банков Украины[11];
• План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства[5][12].

История создания стандартов бухгалтерского учёта на Украине

С 1920-х годов и вплоть до распада СССР система бухгалтерского учёта на территории Украины развивалась в рамках единой целостной системы учёта всех союзных республик[13].

Историю бухгалтерского учёта на Украине в советское время можно условно разбить на такие периоды:

Система бухгалтерского учёта на Украине, действовавшая с 1991 года по 1996 год, сформировалась в рамках СССР со всеми вытекающими последствиями централизованного управления. Методология ведения бухгалтерского учёта была разработана Министерством финансов СССР и предполагала жёсткую регламентацию бухгалтерского учёта и порядка совершения всех процедур. Вся информация, которую давал бухгалтерский учёт, предназначалась скорее не для её конкретных пользователей, а для министерств и ведомств, которые занимались управлением той или иной сферы экономики, и для расчёта налоговых платежей[16].

16 июня 1996 года президент Украины Леонид Кучма подписал закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности на Украине»

Со Дня независимости Украины в стране в разных аспектах рассматривалась проблема кардинального усовершенствования бухгалтерского учёта. Первый президент Украины Леонид Кравчук в 1992 году издал указ «О переходе Украины к общепринятой международной практике системы учёта и статистики»[17].

На основании этого указа Кабинет министров Украины постановлением № 326 от 4 мая 1993 года утвердил «Концепцию создания системы национальной статистики Украины» и «Государственную программу перехода к международным стандартам учёта и статистики», но эта программа так и не была выполнена[18].

В 1995 году Верховная рада Украины рассматривала проект закона «О бухгалтерском учёте», но после недолгого обсуждения законопроект был отправлен на доработку. После 1995 года законопроект постепенно дописывался и улучшался, и только 16 июня 1996 года президент Украины Леонид Кучма подписал закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности на Украине»[5]. Закон тогда состоял из 5 разделов и 15 статей, в них были сформулированы основные принципы бухгалтерского учёта на Украине[18]. День принятия этого законодательного акта стал на Украине официальным профессиональным праздником — Днём бухгалтера.

31 марта 1999 года приказом министра финансов Украины были введены первые 5 стандартов бухгалтерского учёта:

• П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
• П(С)БУ 2 «Баланс»
• П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»
• П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств»
• П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».

Позже постепенно принимались новые стандарты и совершенствовались старые. Одной из наиболее характерных тенденций развития бухгалтерского учёта на Украине является активное продвижение идей, заложенных в международных стандартах бухгалтерского учёта и отчётности[19]. Сейчас происходит постепенный процесс гармонизации национальных стандартов с международными, что является одной из первостепенных задач, которые стоят на пути развития бухгалтерского учёта на Украине[18][20].

Адаптация к МСФО

На сегодняшний день приняты все национальные стандарты бухгалтерского учёта, предусмотренные графиком, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 01.12.1998 года № 248, но формирование нормативной базы не завершено, перечень национальных стандартов продолжает пополняться и изменяться[5][21].

В настоящее время на Украине происходит процесс перехода ведения учёта по национальным стандартам на учёт по международным стандартам. Процесс адаптации проходит в соответствии с распоряжением Кабинета министров Украины от 24 октября 2007 года № 911-р «Стратегия применения Международных стандартов финансовой отчетности на Украине»[20][22].

С 2010 года банки, страховые компании, финансовые учреждения и другие компании Украины, ценные бумаги которых находятся в листинге на фондовом рынке, обязаны предоставлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность согласно Международным стандартам финансовой отчетности. Также предприятия могут сами по собственному решению составлять отчётность по МСФО[20].

По словам заместителя председателя методологического совета по бухгалтерскому учёту при Минфине Украины Валерия Пархоменко, на сегодняшний день пройдены начальные этапы создания национальной системы бухгалтерского учёта, и работа по его усовершенствованию продолжается[5].

Основные концептуальные различия между МСФО и ПСБУ

Международные стандарты не предусматривают конкретного формата отчётности (с набором показателей и последовательностью их размещения) и плана счетов. Требования ПСБУ в максимально возможной форме совпадают с требованиями МСФО[23].

В целом само содержание международных стандартов схоже с украинскими стандартами, но существует ряд различий, например в МСФО есть такие стандарты, которых нет в украинских:

• IAS 10 — События после отчётной даты;
• IAS 20 — Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи;
• IAS 23 — Затраты по займам;
• IFRS 4 — Договоры страхования;
• IFRS 7 — Финансовые инструменты раскрытие[24].

В свою очередь в украинских стандартах есть ПСБУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», которого нет в международных (в МСФО функционирование малых предприятий регламентируется обычными стандартами)[25].

Учётная политика предприятия, исходя из МСФО, не должна изменяться, если на это не будет веских причин. Исходя из украинских стандартов учётная политика должна меняться в соответствии с изменениями законодательства. В финансовую отчётность, созданную по МСФО, должны включатся только те учётные единицы, которые могут существенно влиять на принятие управленческих решений, а в украинских стандартах есть положения, которые регламентируют формы и правила заполнения финансовой отчётности[25][26].

Существует ещё некоторое количество незначительных различий на разных участках учёта. Например, во многих странах, в том числе и на Украине, не предусмотрен метод списания запасов LIFO, в то время как международные стандарты допускают его использование[27][28]. В ПСБУ чётко прописаны все виды биологических активов и то, на каких счетах они должны учитываться (включая разделение на долгосрочные и краткосрочные активы), чего нет в международных стандартах[29][30].

Признание доходов и затрат

Украинское законодательство регламентирует, что тогда, когда доходы или затраты могут быть достоверно определены, то они будут отображены в отчёте о финансовых результатах в момент прихода или выбытия актива, погашения или увеличения обязательств, которые приводят к увеличению или уменьшению капитала[31][32].

В соответствии с МСФО доходы должны признаваться в том периоде, когда удовлетворяются все нижеперечисленные условия:

1. продавец перевёл на покупателя значительные риски, связанные с владением товара;
2. продавец больше не участвует в управлении товаром в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения;
3. сумма выручки может быть надёжно измерена, и сама такая выручка является вероятной[33][34].

Расходы, в свою очередь, должны признаваться в периоде, в котором они будут понесены и возможны будущие экономические выгоды от таких расходов[35]. Из-за разности подходов к признанию доходов и затрат возникает необходимость в проведении корректирующих проводок для трансформации отчетности, которая ведётся по национальным стандартам, в международные.

Основные средства

Учёт основных средств по национальным стандартам не сильно отличается от международных, но всё-таки существует ряд отличий[2][36]:

• отсутствие в МСФО ограничений к признанию долгосрочных активов основными средствами, в зависимости от того, насколько материален тот или иной актив для каждого конкретного предприятия;
• в международных стандартах нет конкретной разбивки основных средств на группы, так как это сделано в украинских стандартах (9 категорий — это основные средства, 7 — другие необоротные активы)[8][37];
• в международной практике отсутствует понятие «другие необоротные активы». Такие активы обычно не капитализируют, списывая их на затраты текущих периодов[2][36][38].

Перечень действующих стандартов

Критика

Международные стандарты не предусматривают конкретного формата отчётности (с набором показателей и последовательностью их размещения) и плана счетов, как это сделано в украинских стандартах, что некоторые специалисты считают чрезмерной регламентацией учёта[23]. С другой стороны, при наличии инструкций с правилами проведения корреспонденций не существует единых регламентирующих правил, которые указывали бы, какую именно бухгалтерскую запись (проводку) следует провести в той или иной ситуации[40][нет в источнике 679 дней].

Некоторые специалисты считают, что украинские стандарты бухгалтерского учёта ещё очень сильно отличаются от международных, и процесс гармонизации должен проходить активнее[2][36].

Многие специалисты считают, что недостатком нынешней системы ведения учёта на предприятиях является наличие параллельно ведущихся бухгалтерского и налогового учётов. Одним из основных недочётов законодательства, которые регламентируют бухгалтерский учёт, равно как и налоговый, является наличие экономически необоснованных разногласий касательно признания доходов и затрат, что мешает правильному и простому определению объектов налогообложения налогом на прибыль и НДС. Также существует проблема в расчёте финансового результата, что исключает возможность создания налоговой декларации о прибыли предприятия на основе бухгалтерских данных[40].

Примечания

1. ↑ Министерство финансов Украины Статья 1 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 6. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
2. ↑ 1 2 3 4 Микола Ляшенко Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (укр.). Дт-Кт // Школа бухгалтера. Урок 7-2004. Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 12 января 2011.
3. ↑ Министерство финансов Украины Статья 2 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 6. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
4. ↑ 1 2 3 4 Министерство финансов Украины ЗАКОН УКРАЇНИ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (укр.). ЛИГА-Закон (16.07.1999). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
5. ↑ 1 2 3 4 5 6 ЛИГА-Закон Стандарты бухгалтерского учета и отчетности в Украине (укр.). ЛИГА-Закон. Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
6. ↑ 1 2 Ловинская Л. Г. (Начальник Управления методологии бухгалтерского учёта) Государственное регулирование бухгалтерского учета в Украине (укр.). Баланс Клуб. Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
7. ↑ Министерство финансов Украины ПЛАН рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (укр.). ЛИГА-Закон (21 грудня 1999 р.). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
8. ↑ 1 2 Министерство финансов Украины Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (укр.). ЛИГА-Закон (30.11.1999). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
9. ↑ 1 2 Министерство финансов Украины Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (укр.). ЛИГА-Закон (10.12.1999). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
10. ↑ Министерство финансов Украины Положение о порядке ведения учёта отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и прочих организаций, которые владеют и/или используют объекты государственного или коммунального имущества. // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 311. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
11. ↑ Национальный банк Украины План рахунків бухгалтерського обліку банків України (укр.). NaU.ua (21.11.97). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 12 января 2011.
12. ↑ Министерство финансов Украины Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета (укр.). ЛИГА-Закон (19.04.2001). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
13. ↑ 1 2 Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. — 296 с. — ISBN 5-85177-017-1
14. ↑ Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 269 с. — ISBN 5-279-00546-0
15. ↑ М.С. Пушкар, Н.В. Гавришко, Р.В. Романів. Історія обліку та контролю господарської діяльності. — К., 2000. — 256 с. — ISBN 966-7952-22-3
16. ↑ А. М.Герасимович, Т.В. Кривов'яз, О. А. Мазур та ін. 1.1. Реформа обліку і звітності в Україні // Облік та аудиту комерційних банках / Под ред. д-ра екон. наук, проф. А. М. Герасимовича. — Львов: Видавництво «Фенікс», 1999. — С. 7. — 512 с.
17. ↑ Президент Украины УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ Про перехід України до загальноприйнятої у міжнародній практиці системи обліку та статистики (укр.). rada.gov.ua (23.05.1992). Проверено 11 января 2011.
18. ↑ 1 2 3 Олійник О.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку:Вдосконалення бухобліку в Україні (укр.). grinchuk.lviv.ua (2000). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 11 января 2011.
19. ↑ Д. А. Панков МСФО И РИСКИ (укр.). Бухгалтерський облік, аналіз та аудит : проблеми теорії, методології, організації. Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
20. ↑ 1 2 3 Стандарты бухгалтерского учета в Украине на русском (рус.). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
21. ↑ Министерство финансов Украины ГРАФІК розробки та впровадження положень (стандартів) з бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів обліку (МСО) (укр.). "Бухгалтерський облік і аудит", № 2, лютий, 1999 р. (1.01.1998). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
22. ↑ Кабінет Міністрів України Стратегія застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні (укр.) (26.10.2007). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
23. ↑ 1 2 О.П.Ратушна НЕОБХІДНІСТЬ РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В УКРАЇНІ У ВІДПОВІДНОСТІ З МСБО (укр.). Бухгалтерський облік, аналіз та аудит : проблеми теорії, методології, організації. Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
24. ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7
25. ↑ 1 2 Министерство финансов Украины Зміст // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 3-4. — 147 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
26. ↑ Швець В.Г. 13.2. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО). // Теорія бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: Знання, 2004. — 447 с. — ISBN 966-346-135-7
27. ↑ Министерство финансов Украины Стандарт 9 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 89. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
28. ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7
29. ↑ Министерство финансов Украины Стандарт 30 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 280-284. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
30. ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7
31. ↑ Министерство финансов Украины Стандарт 3, пункты 7,8. // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 152. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
32. ↑ Роман БИЛИК Чотири роки в нас оподатковуються не реальні доходи, а майбутні (укр.). Дт-Кт. Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 25 февраля 2011.
33. ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7
34. ↑ Министерство финансов Украины Стандарт 15 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 67. — 147 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
35. ↑ Министерство финансов Украины Стандарт 16 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 152. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
36. ↑ 1 2 3 Римма Грачова Порівнюємо основні засоби у МСФЗ і в П(С)БО (рус.). Дебет-Кредит № 44 (30.10.2006). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 3 января 2011.
37. ↑ Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7
38. ↑ Министерство финансов Украины Стандарт 7 // 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку / Пашутинський Є.К.. — К.: КНТ, 2009. — С. 67. — 320 с. — 1000 экз. — ISBN 978-966-373-553-5
39. ↑ Информация из первого пункта соответствующего стандарта.
40. ↑ 1 2 Бєлойван Ігор Яка податкова реформа потрібна Україні (укр.). ЛИГА-Закон (30.01.2008). Архивировано из первоисточника 18 августа 2011. Проверено 11 января 2011.